Комиссионные услуги это

Договор комиссии. Особенности заключения договоров комиссии во внешнеэкономической деятельности предприятия.


Бесплатная юридическая консультация:

Часто задаваемые вопросы при таможенном оформлении

&nbsp&nbsp&nbsp Договор комиссии – один из видов посреднических договоров, который может применяться во внешнеэкономической деятельности предприятия.

Оглавление:

В данной статье рассмотрены особенности заключения договоров комиссии в ВЭД.

&nbsp&nbsp&nbspВнешнеэкономические контракты могут заключаться во исполнение посреднических соглашений. Часто включение посредника во внешнеторговую операцию позволяет оптимизировать разрешительные процедуры при экспорте товаров из Украины путем использования лицензий, разрешений государственных органов, которыми обладает посредник.

ПРЕАМБУЛА ДОГОВОРА КОМИССИИ

&nbsp&nbsp&nbspДоговаривающиеся стороны должны быть названы комиссионером и комитентом (поверенным и доверителем — в договоре поручения). Комитент — это лицо, которое дает комиссионное поручение, а комиссионер — лицо, которое принимает комиссионное поручение. Комиссионер, исполняя поручение комитента, заключает сделки с лицами, которые называются третьими лицами.

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

&nbsp&nbsp&nbspПредметом комиссионного поручения является одна или несколько сделок, которые комиссионер заключает с третьими лицами за счет комитента. Действующее законодательство Украины не дает перечня сделок, которые могут быть предметом договора комиссии. Следовательно, это могут быть любые сделки, отвечающие требованиям закона: купля- продажа, бартер, подряд, хранение и пр. Понятие совершения «одной или нескольких сделок от своего имени за счет комитента» включает возможность заключения комиссионером дополнительного (промежуточного) договора с предприятием — таможенным брокером, имеющим свидетельство Государственной таможенной службы Украины на этот вид деятельности. При этом возможность заключения такого договора комиссионером рекомендуем прямо предусмотреть в договоре комиссии. Если, до момента выпуска комиссионных товаров в свободное обращение на территории Украины, они хранятся под таможенным контролем на таможенном (лицензионном) складе, комиссионеру потребуются также полномочия для заключения договора хранения с владельцем такого склада.


Бесплатная юридическая консультация:

&nbsp&nbsp&nbspНе только вид и характер, но и количество заключаемых посредником сделок (соглашений, договоров, контрактов) законом не ограничивается. Во исполнение одного договора комиссии может быть заключено несколько внешнеторговых контрактов. И наоборот, один внешнеэкономический контракт может быть заключен комиссионером на основании нескольких договоров комиссии с разными комитентами. При таможенной обработке последнего случая таможенные декларации (ТД) заполняются в количестве, соответствующем количеству договоров комиссии.

&nbsp&nbsp&nbspОбязательства, возникающие между комиссионером и третьими лицами автономны, хотя их содержание и определяется комиссионным поручением (например, предмет, цена и др.). Автономия этих обязательств означает, что права и обязанности по внешнеэкономической сделке, заключенной комиссионером, приобретает сам комиссионер, а не комитент. Из автономии обязательств комиссионера и третьих лиц следует, что прохождение процедур таможенного оформлениякомиссионером не требует дополнительно включения комитента, а именно:

  • согласование с таможней, в зоне деятельности которой находится комитент, не проводится;
  • комитент может не состоять, на учете в таможенных органах. Однако при этом сведения о комитенте вносятся декларантом в ТД, для чего все-таки потребуются те документы, которые позволяют идентифицировать комитента (свидетельство о госрегистрации, справка органов госстатистики, свидетельство о регистрации плательщика НДС или письмо об отсутствии кода такого плательщика).
  • автономия комиссионера выражается также в имеющихся у него возможностях преодоления административных ограничений. Если на ввозимый (вывозимый) товар требуются лицензии или разрешения государственных органов, то комиссионер, имеющий эти разрешения, может проводить экспортно-импортные операции с товаром, принадлежащим комитенту, таких специальных полномочий не имеющему.

&nbsp&nbsp&nbspИсключение из правила автономии комиссионера составляют специальные санкции за нарушение законодательства в области ВЭД по статье 37 Закона Украины «О внешнеэкономической деятельности», в частности, режим индивидуального лицензирования. Проведение таможенного оформления возможно при условии отсутствия применения таких санкций не только к комиссионеру, но и к комитенту.

&nbsp&nbsp&nbspВ статье о предмете комиссионного соглашения детализируется объект договора — заказанный для импорта/переданный для экспорта товар — ассортимент, цены (минимальные/максимальные), количество, сроки поставки и др. При этом право собственности на комиссионные товары переходит непосредственно от комитента к третьим лицам или от третьих лиц к комитенту. Комиссионер права собственности не приобретает.

&nbsp&nbsp&nbspПоскольку комиссионер не становится собственником товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины во исполнение комиссионного поручения, он может проводить декларирование таких товаров на основании договора с собственником только при наличии лицензии таможенного брокера. Обусловлено это тем, что декларирование предметов осуществляется только их собственником или на основании договора другими предприятиями, допущенным таможней к декларированию — так называемыми «таможенными брокерами». При этом договор на декларирование заключается с комитентом, если по условиям внешнеторгового контракта право собственности на комиссионные товары в момент декларирования принадлежит ему. Если же право собственности перешло к третьему лицу, договор на декларирование заключается с последним.


Бесплатная юридическая консультация:

&nbsp&nbsp&nbspКогда же у комиссионера нет указанных специальных полномочий на декларирование, он может проводить таможенное оформление через посредника-декларанта по договору. После выполнения поручения комиссионер должен передать комитенту все полученное по выполненному поручению, а также, по требованию комитента, передать ему все права относительно третьего лица, вытекающие из соглашения, заключенного комиссионером с третьим лицом (уступка требования). Такая конструкция особенно привлекательна тем, что обязанность комиссионера уступить требование комитенту возникает не в силу договора уступки требования, а в соответствии с основаниями договора комиссии и рассматривается как дополнительный элемент основных обязательств комиссионера и комитента.

ЦЕНЫ И РАСЧЕТЫ

&nbsp&nbsp&nbspВ этой статье договора определяется порядок формирования цены при исполнении комиссионного поручения, а также состав затрат, которые будут включены в эту цену. К примеру, импортная цена может быть сформирована следующим образом: максимальная закупочная цена по комиссионному соглашению + дополнительные расходы в соответствии с условиями поставки товара + таможенные налоги и платежи при импорте + стоимость хранения товара комиссионером (если последнее не предусмотрено договором комиссии, комиссионер по закону не имеет права на возмещение затрат по хранению имущества комитента, находящегося у него).

&nbsp&nbsp&nbspКак уже отмечалось, комиссионер заключает и исполняет внешнеэкономические сделки за счет комитента. Однако действующее законодательство Украины не содержит регламентаций относительно порядка и сроков возмещения комиссионеру его затрат в связи с внешнеторговой сделкой. Следовательно, комиссионер вполне может как закупать товар для комитента за счет полученных предварительно средств последнего, так и за счет собственных средств с последующим возмещением понесенных расходов комитентом. Поэтому отказы в таможенном оформлении комиссионных товаров по причине использования собственных средств комиссионера для их оплаты нельзя считать правомерными.

&nbsp&nbsp&nbspПоскольку комиссионный договор — оплатный, за услуги комиссионера должно быть предусмотрено комиссионное вознаграждение. Размер этого вознаграждения определяется соглашением сторон и может быть сколь угодно мал или велик.

СРОК ДЕЙСТВИЯ КОМИССИОННОГО ДОГОВОРА

&nbsp&nbsp&nbspОпределяя этот срок, необходимо соотносить его со временем действия внешнеэкономического контракта. Комиссия длится дольше, чем внешнеторговая операция по ее исполнению и, следовательно, комиссионный договор заключается ранее внешнеэкономического и заканчивает свое действие позднее — после полного расчета сторон по исполненной внешнеторговой операции (операциям). Описанные минимально необходимые условия отличают внешнеторговое посредничество от других видов обязательств. Поскольку при ввозе комиссионных товаров в Украину договор комиссии становится основным документом, опосредующим основания для получения налоговых льгот для товаров критического импорта, его анализу уделяется пристальное внимание как таможенными, так и налоговыми органами.


Бесплатная юридическая консультация:

&nbsp&nbsp&nbspВыделим основные критерии, по которым комиссия отграничивается от других сделок. Основным критерием отмежевания посреднического договора от соглашений о купле — продаже (товарообмене) является отсутствие перехода к посреднику права собственности на те предметы, которые перемещаются через таможенную границу Украины в связи с исполнением сделки.

&nbsp&nbsp&nbspКомиссионный договор не должен отождествляться также и с обязательствами о выполнении работ, к примеру, — о переработке давальческого сырья. Они отличаются между собой тем, что в обязательствах по выполнению работ на одного из контрагентов возлагается обязанность выполнить работу, которая завершалась бы достижением определенного материального результата, а в обязательствах о предоставлении посреднических услуг деятельность контрагента направлена на совершение юридических и фактических действий, которые непосредственно не порождают материальных последствий.

&nbsp&nbsp&nbspСущественные отличия имеются и между разновидностями самих посреднических соглашений, в частности, — комиссией и поручением. Если по договору комиссии комиссионер заключает сделки от своего имени, то по договору поручения поверенный выступает от имени доверителя. Поэтому, вследствие сделок, заключенных поверенным с третьими лицами, права и обязанности приобретает непосредственно доверитель, тогда как по договору комиссии сделки, заключенные комиссионером с третьими лицами, для комитента каких-либо прав и обязанностей не порождают, поскольку это права и обязанности самого комиссионера.

Источник: http://brokstar.com.ua/stati/dogovor-komissii

Что значит «услуги комиссионные»

Словарь финансовых терминов

в широком смысле разновидность посреднических УСЛУГ, оказываемых на основе комиссионного соглашения. На товарном рынке в соответствии с этими договорами владелец товара (комитент) поручает торговому посреднику (комиссионеру) продать (обменять) этот товар или закупить товар, необходимый комитенту.

Транслитерация: uslugi komissionnyie Задом наперед читается как: еынноиссимок игулсу Услуги комиссионные состоит из 18 букв


Бесплатная юридическая консультация:

Источник: http://xn--b1algemdcsb.xn--p1ai/wd/%D1%83%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B3%D0%B8%20%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%BE%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B5

Комиссионная торговля. Учет операций по комиссионному договору у комитента и у комиссионера

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

При осуществлении операций купли-продажи товаров у субъектов хозяйствования возникает обязательство платить налоги по первому из событий: или по дате зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет продавца, или по дате отгрузки товаров. При втором варианте возникает ситуация, когда продавцом еще не получен доход в виде денежных средств, а обязательства перед государством по уплате налогов уже возникают. Предприятию приходится использовать свои оборотные средства для погашения налоговых обязательств перед государством. На сегодняшний день, в условиях такого жесткого налогового давления со стороны государства, распространяется такая форма ведения бизнеса как комиссионная торговля, которая предоставляет возможность субъектам хозяйствования платить налоги после продажи товаров и получения средств за них, что позволяет сохранить оборотные средства предприятий.

В этой публикации я расскажу вам особенности функционирования схемы комитент — комиссионер — покупатель. Как документально оформляется комиссионная торговля у комитента и комиссионера, и при каких обстоятельствах у них возникают налоговые обязательства перед государством.

Договор комиссии — это двухстронний договор. Это означает, что каждая сторона имеет свои права и обязанности. Эти права и обязанности прописаны в главе 69 Гражданского Кодекса Украины. Можно несколько перефразировать статью 1011 Кодекса и привести определение договора комиссии:


Бесплатная юридическая консультация:

Договор комиссии — это договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По условиям, установленным в договоре комиссии их разделяют на два вида:

— Договор на продажу (комиссионер реализует товары, принадлежащие комитенту);

— Договор на покупку (комиссионер приобретает товары за деньги и по поручению комитента).

Подробно рассмотрим первый вариант, Во втором варианте налоговые последствия для комитента и комиссионера возникают по аналогии с первым, поэтому на нем останавливаться не будем. Все операции, происходящие при комиссионной торговле можно отобразить в виде схемы.


Бесплатная юридическая консультация:

1. Комитент, согласно договору комиссии, передает комиссионеру товары для продажи. Во время этого события никаких налоговых последствий ни для комитента ни для комиссионера не возникает. У комитента не возникает валового дохода, у комиссионера не возникает валовых расходов, так как переход права собственности на товары не происходит. Это также подтверждает п.7.9 Закона о налогообложении прибыли предприятий. Переданные товары по-прежнему учитываются на балансе у комитента. Комиссионер учитывает их на забалансовом счете.

Источник: http://byhgalter.com/ru/komissionnaya-torgovlya-uchet-operacij-po-komissionnomu-dogovoru-u-komitenta-i-u-komissionera/

Комиссионные услуги

Догово́р коми́ссии (лат. comissio ) — договор, согласно которому одна его сторона — комиссионер — берёт на себя обязательство перед другой стороной — комитентом — за вознаграждение заключить с третьим лицом или лицами одну или несколько сделок в интересах и за счёт комитента, но от своего, комиссионера, имени.

Договор комиссии является самостоятельным видом договора. Наряду с договором поручения и агентским договором договор комиссии может быть отнесен к группе посреднических договоров.

Договор комиссии на территории России регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации [1] . В соответствии с условиями ГК РФ особенности отдельных видов договора комиссии могут быть предусмотрены другим законом (кроме ГК РФ) и иными правовыми актами (указ Президента Российской Федерации, постановление Правительства Российской Федерации, другие правовые акты) [2] .

Бесплатная юридическая консультация:

Содержание

Особенности договора

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки [3] .

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии [4] .

Комиссионер имеет право помимо возмещения всех своих затрат, понесённых при исполнении им обязанностей как комиссионера, ещё и получить за исполнение им его обязанностей комиссионное вознаграждение.

Комиссионер не несёт обязанностей перед комитентом за исполнение третьим лицом обязательств такого третьего лица по заключённым комиссионером в интересах комитента сделкам. Однако комиссионер и комитент могут в договоре комисии обусловить наличие делькре́дере.

Услуги комиссионера, которые он оказывает комитенту, исполняя свои обязательства, часто называются «комиссионными услугами».


Бесплатная юридическая консультация:

Отличия от договора поручения

Договор комиссии имеет некоторые сходства с договором поручения. В отличие от договора поручения, где поверенный действует от имени своего доверителя, комиссионер в сделках с третьими лицами действует от своего имени, создавая в этих сделках обязательственные права и обязанности непосредственно для себя, а не для комитента.

Тем не менее, всё — что получил в результате исполнения обязательств по таким, заключённым им как именно комиссионером, сделкам с третьим лицом (лицами) комиссионер, — становится собственностью не комиссионера, а непосредственно комитента, вне зависимости от того, что указано в сделках, заключённых комиссионером с третьим лицом (лицами).

Как уже отмечалось, по договору поручения поверенный действует от имени доверителя, а по договору комиссии комиссионер действует от своего имени. Другим отличием договора комиссии от договора поручения является то, что по договору поручения поверенный обязуется выполнить любые юридические действия, а не только сделки, в то время как по договору комиссии комиссионер совершает только сделки, то есть действия, направленные на создание, изменение или прекращение прав и обязанностей.

Отличия от агентского договора

Агентский договор отличается от договора комиссии тем, что агент обязуется совершить как юридические действия, в том числе и сделки, так и фактические. Причем, в зависимости от условий договора, агент может действовать как от имени принципала (модель договора поручения), так и от своего имени (модель договора комиссии). Таким образом, агентский договор — это понятие, объемлющее в числе прочего и два названных вида договора: договор поручения или договор комиссии (юридические действия), с одной стороны, и договора возмездного оказания услуг (фактические действия), с другой стороны, кроме того, как видно из описания агентского договора, последний включает в себя и договор доверительного управления.

Источник: http://dic.academic.ru/dic.nsf/ruwiki/976518

Комиссионные услуги

Догово́р коми́ссии (от лат. commissio «связь; вместе» или committo «поручать») — договор, согласно которому одна его сторона — комиссионе́р — берёт на себя обязательство перед другой стороной — комите́нт — за вознаграждение заключить с третьим лицом или лицами одну или несколько сделок в интересах и за счёт комитента, но от своего, комиссионера, имени.


Бесплатная юридическая консультация:

Договор комиссии является самостоятельным видом договора. Наряду с договором поручения и агентским договором договор комиссии может быть отнесен к группе посреднических договоров.

Содержание

Особенности договора комиссии по странам

Россия

Договор комиссии на территории России регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации [1] . В соответствии с условиями ГК РФ особенности отдельных видов договора комиссии могут быть предусмотрены другим законом (кроме ГК РФ) и иными правовыми актами (указ Президента Российской Федерации, постановление Правительства Российской Федерации, другие правовые акты) [2] .

Франция

Комиссионером во Франции признаётся юридическое или физическое лицо, которое действует от своего имени, или исключительно от имени и в интересах юридического лица. Согласно Французскому торговому кодексу права и обязанности комиссионера и комитента аналогичны правам и обязанностям сторон договора поручения, в связи с чем договор комиссии относят к одному из видом договора поручения в торговом обороте [3] .

Германия

Статьей 383 Германского торгового уложения комиссионер определяется как лицо, которое от собственного имени, но за счет другого лица, в качестве предпринимательской деятельности, принимает на себя куплю-продажу товаров, ценных бумаг [3] .

Особенности договора

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки [4] .


Бесплатная юридическая консультация:

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии [5] .

Комиссионер имеет право возмещения всех своих затрат, понесённых при исполнении им обязанностей как комиссионера, ещё и получить за исполнение им его обязанностей комиссионное вознаграждение.

Комиссионер не несёт обязанностей перед комитентом за исполнение третьим лицом обязательств такого третьего лица по заключённым комиссионером в интересах комитента сделкам. Однако комиссионер и комитент могут в договоре комиссии обусловить наличие делькре́дере.

Услуги комиссионера, которые он оказывает комитенту, исполняя свои обязательства, часто называются «комиссионными услугами».

Комиссионер становится обязанным по сделкам, заключенным с третьими лицами, однако он не несет ответственности за неисполнение сделок, вызванных действием или бездействием третьих лиц, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности при выборе этого лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).


Бесплатная юридическая консультация:

Отличия от договора поручения

Договор комиссии имеет некоторые отличия с договором поручения. В отличие от договора поручения, где поверенный действует от имени своего доверителя, комиссионер в сделках с третьими лицами действует от своего имени, создавая в этих сделках обязательственные права и обязанности непосредственно для себя, а не для комитента.

Тем не менее, всё, что получил в результате исполнения обязательств по таким, заключённым им как именно комиссионером, сделкам с третьим лицом (лицами) комиссионер, становится собственностью не комиссионера, а непосредственно комитента, вне зависимости от того, что указано в сделках, заключённых комиссионером с третьим лицом (лицами).

Как уже отмечалось, по договору поручения поверенный действует от имени доверителя, а по договору комиссии комиссионер действует от своего имени. Другим отличием договора комиссии от договора поручения является то, что по договору поручения поверенный обязуется выполнить любые юридические действия, а не только сделки, в то время как по договору комиссии комиссионер совершает только сделки, то есть действия, направленные на создание, изменение или прекращение прав и обязанностей.

Отличия от агентского договора

Агентский договор отличается от договора комиссии тем, что агент обязуется совершить как юридические действия, в том числе и сделки, так и фактические. Причем, в зависимости от условий договора, агент может действовать как от имени принципала (модель договора поручения), так и от своего имени (модель договора комиссии). Таким образом, агентский договор — это понятие, объемлющее в числе прочего и два названных вида договора: договор поручения или договор комиссии (юридические действия), с одной стороны, и договора возмездного оказания услуг (фактические действия), с другой стороны, кроме того, как видно из описания агентского договора, последний включает в себя и договор доверительного управления.

Источник: http://wikiredia.ru/wiki/%D0%9A%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%BE%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%83%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B3%D0%B8


Бесплатная юридическая консультация:

Договор комиссии: важные нюансы

18.09.

Из этой статьи вы узнаете:

  • какие условия нужно включить в договор комиссии;
  • как определить размер вознаграждения комиссионера;
  • когда можно привлечь субкомиссионера;
  • что следует отразить в отчете комиссионера.

Что можно сделать на практике: при составлении договора комиссии учесть наши рекомендации, чтобы избежать возможных разногласий.

Суть договора комиссии

Договор комиссии относится к числу посреднических договоров. Предметом договора комиссии является оказание посреднических услуг по заключению сделок. Это могут быть любые сделки, не противоречащие требованиям действующего законодательства. Применяется договор комиссии чаще всего в торговых операциях.


Бесплатная юридическая консультация:

Договорные отношения в сфере комиссионной деятельности регулируются Гражданским кодексом (далее – ГК) (гл. 69, ст. 1011–1028) с учетом особенностей, предусмотренных нормами Хозяйственного кодекса (далее – ХК).

Согласно ст. 1011 ГК по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Например, комиссионер берется продать товар комитента или, наоборот, приобрести для него товар. Важный нюанс! В комиссионных отношениях участвует третье лицо, с которым комиссионер заключает сделку в интересах комитента. Однако этот третий не становится стороной договора комиссии. Допустим, комитент поручил комиссионеру продать товар, а комиссионер, действуя в рамках договора комиссии, нашел покупателя. С этим покупателем комиссионер заключает договор купли-продажи от своего имени.

Итак, выделим главные особенности договора комиссии:

  • комиссионер действует в интересах комитента, но от собственного имени;
  • в комиссионных отношениях участвуют, как правило, три стороны: комитент (выдает поручение), комиссионер (выполняет поручение) и третье лицо, с которым комиссионер заключает сделку от своего имени, но в интересах комитента;
  • комитент и третье лицо не отвечают один перед другим, со всеми претензиями они обращаются к комиссионеру;
  • комиссионер не отвечает перед комитентом за выполнение договора, заключенного с третьим лицом, если иное не установлено договором комиссии. Что имеется в виду под «иным»? В договоре комиссии стороны могут установить делькредере, то есть поручительство комиссионера перед комитентом за исполнение третьим лицом своих обязательств по сделке.
  • товар, который поступил от комитента и находится у комиссионера или приобретен им для комитента, является собственностью комитента (ст. 1018 ГК);
  • комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги (ст. 1013 ГК).

Форма договора

Специальных требований к форме договора комиссии действующее законодательство не содержит, поэтому следует руководствоваться ст. 208 ГК. Договор комиссии должен быть заключен в письменной форме, по желанию сторон или по требованию одной из сторон может быть удостоверен нотариально. Однако идти к нотариусу не обязательно, так как это право сторон, а не обязанность.


Бесплатная юридическая консультация:

Существенные условия договора

Статья 1012 ГК определяет, что договор комиссии может быть заключен:

  • на определенный срок или без определения срока его действия;
  • с определением или без определения территории его исполнения (например, комиссионер должен выполнить поручение комитента на определенной территории, то есть распространить товар комитента на определенном рынке);
  • с условием или без условия относительно ассортимента товаров (например, комитент поручил комиссионеру приобрести для него товар по перечню);
  • с условием, которое ограничивает право заключать договоры комиссии с другими лицами (например, комиссионер не может представлять интересы другого комитента с аналогичным товаром, тем самым устраняется возможная конкуренция).

Кроме того, как и любой другой хозяйственный договор, договор комиссии должен содержать существенные условия. В данном случае это предмет; цена; срок действия договора; условие о том, какое имущество комиссионер должен продать или купить (ст. 180 ХК).

Обязательно включите в договор комиссии условие о вознаграждении комиссионера.

Важный нюанс! Следует разграничивать понятия «цена договора» и «сумма комиссионного вознаграждения». Как правило, сумма комиссионного вознаграждения определяется в процентах от цены сделки и не влияет на цену договора комиссии (стоимость проданного или приобретенного имущества).


Бесплатная юридическая консультация:

Комиссионное вознаграждение

Теперь подробнее поговорим о том, как установить размер вознаграждения комиссионера. Стороны вольны выбрать любой способ, поскольку законодательство на этот счет ни содержит никаких ограничений.

Приведем наиболее распространенные способы определения размера вознаграждения комиссионера:

  • в процентах от суммы сделок;
  • твердой денежной сумме;
  • твердой сумме и процентах от сделки.

Для комитента, когда речь идет о продаже его товара, выгодно установить размер вознаграждения комиссионера в процентах от суммы сделок, чтобы заинтересовать комиссионера продать товар подороже.

Важный нюанс! За комиссионером остается право получить вознаграждение, если договор комиссии не был выполнен по причинам, зависящим от комитента (ч. 4 ст. 1013 ГК). Например, если комитент в одностороннем порядке отказался от договора комиссии, он обязан оплатить услуги комиссионера (заплатить за фактически совершенные комиссионером действия).


Бесплатная юридическая консультация:

Также комиссионер имеет право требовать от комитента возмещения расходов, связанных с выполнением договора. Поэтому рекомендуем в договоре комиссии четко зафиксировать:

  • перечень расходов комиссионера, которые подлежат возмещению;
  • порядок возврата нереализованного товара, принятого на комиссию (указать сроки возврата и документы, которые при этом оформляются).

Что будет, если в договоре комиссии не предусмотреть размер и порядок выплаты комиссионного вознаграждения?

В этом случае вознаграждение выплачивается после выполнения договора. А размер комиссионного вознаграждения определяется исходя из обычных цен на такие услуги (ч. 3 ст. 1013 ГК).

Во избежание конфликтных ситуаций между сторонами по этому вопросу рекомендуем указать в договоре комиссии один из двух вариантов:

  • либо вознаграждение комиссионеру выплачивается комитентом после утверждения отчета комиссионера,
  • либо комиссионер самостоятельно удерживает сумму вознаграждения из выручки, полученной от сделок.

Комиссионер продал товар по более высокой цене, нежели это предусмотрено договором комиссии. Имеет ли он право оставить разницу себе?


Бесплатная юридическая консультация:

Все зависит от условий договора комиссии. По общему правилу (ч. 2 ст. 1014 ГК) дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту. Однако на практике стороны могут предусмотреть в договоре, что вознаграждением комиссионера является разница между ценой, определенной в договоре, и ценой продажи товара третьим лицам. В таком случае разницу комиссионер оставляет себе в качестве вознаграждения.

Субкомиссия

По договору субкомиссии одна сторона (субкомиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комиссионера) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но в интересах комитента (ст. 1015 ГК). Обратите внимание на ряд особенностей договора субкомиссии:

  • к омиссионер не имеет права заключать договор субкомиссии без согласия комитента. Поэтому если комитент не против возможного привлечения субкомиссионера, то это условие можно предусмотреть договором комиссии. Если же в договоре нет такого условия, тогда комиссионер должен будет получить письменное согласие комитента;
  • в тех случаях, когда для защиты интересов ко-митента комиссионер вынужден срочно привлечь субкомиссионера, он имеет право заключить договор субкомиссии и без согласия комитента. Однако следует письменно уведомить об этом комитента;
  • комиссионер, заключивший договор субкомиссии, все равно несет ответственность перед комитентом за выполнение договора субкомиссионером.

Отчет комиссионера

После выполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет. На основании такого отчета производятся расчеты между сторонами. Комитент имеет право предъявить комиссионеру свои возражения в течение месяца со дня получения отчета (ч. 2 ст. 1022 ГК). Если за месяц возражения не поступили, отчет считается принятым.

Никаких требований к форме и содержанию отчета комиссионера не установлено. Поэтому стороны могут предусмотреть форму и содержание отчета в договоре комиссии. Во избежание разногласий рекомендуем четко прописать эти моменты в договоре, а также срок составления и утверждения отчета. На наш взгляд, в отчете комиссионера должны быть:


Бесплатная юридическая консультация:

  • р еквизиты сторон, позволяющие их идентифицировать;
  • ссылка на реквизиты договора, о выполнении которого подается отчет;
  • сведения о количестве и цене проданного (приобретенного) товара (работ, услуг);
  • размер комиссионного вознаграждения;
  • сумма расходов комиссионера, подлежащих возмещению;
  • дата составления отчета, а также подпись и печать (при наличии) комиссионера.

Кроме того, после выполнения поручения комиссионер должен передать комитенту все полученное им от третьих лиц в пользу комитента.

На практике помимо отчета комиссионер представляет комитенту также акт приемки-передачи посреднических услуг. Законодательно подача такого акта не предусмотрена. Поэтому стороны составляют акт в произвольной форме, но с обязательными реквизитами, предусмотренными для первичных документов ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Выводы.

1. Договор комиссии является разновидностью посреднического договора.

2. В комиссионных отношениях принимают участие комитент, комиссионер и третье лицо. При этом между комитентом и комиссионером заключается договор комиссии, а между комиссионером и третьим лицом – отдельный договор (обычно купли-продажи) в интересах комитента.


Бесплатная юридическая консультация:

3. Собственником товара, переданного комиссионеру комитентом или приобретенного комиссионером для комитента, является комитент.

4. Комиссионер имеет право заключить договор субкомиссии при условии, что это разрешено договором комиссии. Без согласия комитента можно привлечь субкомиссионера лишь в том случае, если это необходимо для защиты интересов самого комитента. Но даже в этом случае комитента нужно незамедлительно уведомить письменно.

5. После выполнения поручения комиссионер должен представить комитенту отчет. Если в течение месяца комитент не направит свои возражения, отчет считается принятым.

Источник: http://uteka.ua/publication/commerce-12-dokumentooborot-2-dogovor-komissii-vazhnye-nyuansy

Discovered

Деньги, банки, страхование, экономика и бизнес

Комиссионное вознаграждение

Комиссионное вознаграждение (комиссионные) — экономико-юридический термин, применяемый в различных сферах экономических отношений в обществе. Комиссионным вознаграждением могут называть плату за работу в качестве агента-посредника по осуществлению коммерческой операции, сделки, обычно исчисляемую в процентах от суммы сделки. Также термин применяется для обозначения оплаты комиссионных услуг, взимаемых банком при проведении определенных банковских операций.

Комиссионное вознаграждение (Fees and Commissions) — плата, которую банки взимают со своих клиентов за выполнение по их поручению комиссионно-посреднических и доверительных операций. Комиссионное вознаграждение является одним из видов доходов банка, которые формируют его валовую прибыль. К комиссионному вознаграждению относят плату за открытие счетов, выполнение расчетных операций, кассовое обслуживание клиентов, выдачу банковских гарантий и поручительств, хранение драгоценностей, ценных бумаг и управление ими, предоставление консультаций и тому подобное.

Размер комиссионного вознаграждения определяется в договорах, заключаемых между банком и клиентом на выполнение определенных операций или оказание услуг, и зависит от вида операции, суммы сделки и т.п.

Комиссионное вознаграждение является также условием договора комиссии. В соответствии с Гражданским кодексом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с условиями Гражданского кодекса. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Термин «Комиссионное вознаграждение» используется в юриспруденции и экономике и имеет следующие основные значения:

  • плата за работу в качестве агента-посредника по осуществлению коммерческой операции, сделки, обычно исчисляемая в процентах от суммы сделки;
  • оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций;
  • вознаграждение за услуги, оказываемые одним лицом по поручению другого лица или совершение одной или нескольких сделок от своего имени, но за счет последнего;
  • плата за посредничество;
  • вознаграждение, уплачиваемое судовладельцем фрахтователю или его агентам в порту погрузки;
  • комиссионное вознаграждение за делькредере — дополнительное вознаграждение агенту, поручившемуся за выполнение покупателем его финансовых обязательств;
  • вознаграждение, уплачиваемое посреднику, который способствовал заключению сделки, получению кредита, привлечению новых клиентов и т.д.; награда за новые бизнес — идеи, которые успешно себя показали; может определяться как процент от сделки или от прибыли, а также быть фиксированной суммой;
  • комиссионное вознаграждение — вознаграждение, выплачиваемое по договору комиссии в форме оговоренного процента от суммы совершенной сделки.

Страховая комиссия – вознаграждение, которое выплачивает страховщик посредникам за привлечение клиентов на страхование, оформление документации по страхованию и инкассацию страховых взносов, также рассмотрение страховых претензий и выплату возмещений за счет страховщика. Как правило, страховая комиссия устанавливается в размере определенного процента от страховой премии.

Брокерское вознаграждение (брокерская комиссия) – это комиссия, которую брокер вправе вычесть из премии в свою пользу за оказанные услуги по посредничеству по операциям. За посредничество брокер получает комиссионное вознаграждение с клиентов, которое прописано в контракте. Основным условием для определения размеров комиссии является зависимость процента комиссионного вознаграждения от суммы сделки.

Очень часто банковские учреждения включают в состав комиссионного вознаграждения так называемые «скрытые выплаты», чтобы привлечь больше клиентов за счет низких процентных ставок по кредитам.

Источник: http://discovered.com.ua/glossary/komissionnoe-voznagrazhdenie/

Комиссионные услуги это

Активные операции — операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы для получения прибыли и поддержания ликвидности.

От качественного осуществления активных операций банка зависят ликвидность, доходность, а, следовательно, финансовая надежность и устойчивость банка в целом. Активные операции банка в зависимости от их экономического содержания делятся на:

— операции с ценными бумагами.

Основу банковских услуг, связанных с активными операциями составляют услуги по кредитованию. Они являются наиболее рискованными и вследствие этого наиболее доходными.

В экономической литературе нет единой классификации банковских кредитов. Наиболее распространенной классификацией является следующая:

1. По формам (кредиты бывают коммерческие, банковские, потребительские, государственные, ипотечные, международные);

2. По срокам (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные);

3. По видам обеспечения (обеспеченный и необеспеченный).

Практика кредитования населения подробно рассмотрена во 2 главе на примере Сбербанка России.

Комиссионные банковские услуги

Комиссионные услуги — это такие операции, которые банк выполняет по поручению своих клиентов и взимает с них плату в виде комиссионных. Число этих операций постоянно растет, а на их осуществление банком не отвлекаются собственные или привлеченные средства. К числу основных комиссионных операций относятся:

— операции с иностранной валютой;

Расчетно-кассовые операции связаны с ведением счетов в рублях и иностранной валюте, осуществлением расчетов и платежей клиента, а также получением и зачислением перечисленных ему средств на счет в безналичной форме, с выдачей наличных денег со счета, внесением их на счет, хранением и перевозкой.

В отдельную категорию услуг можно выделить трастовые (доверительные) операции банков с ценными бумагами, которые представлены следующими услугами:

— передача в доверительное управление отдельных ценных бумаг и их портфелей;

— платежные функции, связанные с обслуживанием ценных бумаг;

— управление активами пенсионных и инвестиционных фондов и др.

— посреднические и брокерские операций по покупке-продаже ценных бумаг по поручению клиентов банка;

— хранения ценных бумаг;

— оказания депозитарных услуг.

Операции с иностранной валютой, которые помимо традиционных операций купли-продажи иностранной валюты включают оплату и выставление денежных аккредитивов, покупку и оплату дорожных чеков иностранных банков, выпуск и обслуживание пластиковых карт, осуществление международных расчетов.

Информационные услуги, когда банки за определенную плату предоставляют клиентам информацию как коммерческого, так и некоммерческого характера.

Источник: http://studbooks.net//bankovskoe_delo/bankovskie_uslugi_svyazannye_aktivnymi_operatsiyami

Бухгалтерский и налоговый учет продажи товаров по договору комиссии

Одной из наиболее распространенных хозяйственных операций, осуществляемых субъектами хозяйственной деятельности, является продажа товаров. Иногда продажа осуществляется с привлечением посредника. В этом случае собственник товаров (комитент) не самостоятельно реализует товары, а поручает другой стороне (комиссионеру) продать их. Рассмотрим, как следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по продаже товаров по договору комиссии при условии, что партия товаров реализуется оптом, а комитент и комиссионер — юридические лица, зарегистрированные плательщиками НДС и уплачивающие налог на прибыль на общих основаниях.

Правовые основы

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (часть первая ст. 1011 Гражданского кодекса).

Комитент, имеющий в собственности товары, может согласно договору комиссии поручить комиссионеру продать эти товары. Такой договор по своей юридической природе является договором о предоставлении услуг (посреднических услуг, предоставляемых комитенту комиссионером). Договор комиссии не является сделкой, согласно которой комиссионер приобретает товары у комитента. Поэтому если комитент в соответствии с договором комиссии передает комиссионеру товары для дальнейшей продажи, то право собственности на эти товары от комитента к комиссионеру не переходит.

Вместе с тем, как считает Высший административный суд Украины, денежные средства, поступившие субъекту предпринимательской деятельности (комиссионеру) от продажи товара, принадлежащего комитенту, не являются собственностью комиссионера, поскольку подлежат обязательному перечислению комитенту (см. постановление Высшего административного суда Украины от 26.05.2009 г. № К-4875/08).

Сделки между юридическими лицами следует совершать в письменной форме (часть первая ст. 208 Гражданского кодекса). Учитывая это, договор комиссии, заключенный между двумя юридическими лицами, следует также совершать в письменной форме. Кроме того, по желанию сторон договор комиссии может быть удостоверен нотариально.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без определения срока, с определением или без определения территории его выполнения. Существенными условиями договора комиссии, по которым комиссионер обязуется продать имущество, являются условия об этом имуществе и его цене (часть третья ст. 1012 Гражданского кодекса).

Комитент обязан обеспечить комиссионера всем необходимым для выполнения обязанности перед третьим лицом. По договору, заключенному с третьим лицом, комиссионер приобретает право даже тогда, когда комитент был назван в договоре или принял от третьего лица выполнение договора. То есть если комиссионер, например, не выполняет условия по поставке товаров в адрес третьего лица (покупателя), то этот покупатель должен обратиться с иском именно к комиссионеру, а не к фактическому собственнику товаров (комитенту).

За выполнение поручения по продаже товаров, принадлежащих комитенту, такой комитент должен выплатить комиссионеру плату, которую еще называют комиссионным вознаграждением. Размер этой платы и порядок ее выплаты устанавливается в договоре комиссии. Если договором комиссии размер платы не определен, она выплачивается после выполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги (часть третья ст. 1013 Гражданского кодекса). В случае разрыва или одностороннего отказа от договора комиссии комиссионер имеет право на плату за фактически совершенные действия.

Комиссионер обязан совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для комитента, и в соответствии с его указаниями. Если в договоре комиссии таких указаний нет, комиссионер обязан совершать сделки в соответствии с обычаями делового обращения или требованиями, которые обычно выдвигаются. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, нежели определенные комитентом, дополнительно полученная выгода принадлежит комитенту.

В общем случае комиссионер не отвечает перед комитентом за невыполнение третьим лицом (например, покупателем комиссионных товаров) договора, заключенного с ним за счет комитента. Тем не менее если комиссионер был неосторожным при выборе этого лица или поручился за выполнение договора (делькредере), то в соответствии с частью третьей ст. 1016 Гражданского кодекса такой комиссионер не освобождается от ответственности за невыполнение третьим лицом обязанностей по договору. При нарушении третьим лицом договора, заключенного с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать и обеспечить необходимые доказательства. При этом комитент имеет право требовать от комиссионера отступить от права требования к этому лицу.

Может быть так, что комиссионер продает имущество по более низкой цене, чем установлено договором комиссии. Тогда комиссионер должен уплатить разницу комитенту, если не докажет, что он не смог продать имущество по согласованной цене, а продажа по более низкой цене предотвратила большие убытки. Если же для отступления от указаний комитента нужен был предварительный запрос, то комиссионер должен также доказать, что он не мог предварительно сделать запрос комитенту или получить в разумный срок ответ на свой запрос.

В соответствии со ст. 1021 Гражданского кодекса комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или причинение ущерба имуществу комитента. Если при принятии комиссионером имущества, поступившего от комитента, будут выявлены недостача или повреждение этого имущества, а также в случае причинения ущерба имуществу этого лица комиссионер должен немедленно сообщить об этом комитенту и принять меры по охране его прав и интересов.

После совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен в соответствии с частью первой ст. 1022 Гражданского кодекса предоставить комитенту отчет и передать ему все, что он получил по договору комиссии. Если комитент имеет возражения относительно отчета комиссионера, то должен уведомить его об этом в течение 30 дней со дня получения отчета. Если такие возражения не поступят, отчет считается принятым. Подчеркнем, что отчет комиссионера — важный документ как для бухгалтерского, так и для налогового учета, что подробнее будет рассмотрено ниже.

Комитент обязан принять от комиссионера все должным образом выполненное по договору комиссии. Что касается комиссионера, то он имеет право на возмещение расходов, понесенных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии. Такие расходы возмещаются комиссионеру, в частности, в случае, если он принял все меры для совершения сделки, но не мог ее совершить из-за не зависящих от него обстоятельств.

Отметим также, что о документальном оформлении принятых на комиссию товаров и особенностях осуществления розничной торговли комиссионными товарами можно узнать из статьи Юрия Граковского (см. «Вестник» № 47/2010, с. 42).

Бухгалтерский учет

Учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим переход права собственности на эти товары до их продажи, ведется у комитента на субсчете 283 «Товары на комиссии» (Инструкция № 291). Аналитический учет ведется по видам товаров и комиссионерам. Напомним, что комитент, передавший комиссионеру товары, предназначенные для продажи, сохраняет за собой право собственности на эти товары (до момента продажи их покупателям).

После продажи комиссионером товаров, принадлежащих комитенту, такой комитент, в частности, должен:
  • признать доход от продажи и отразить его сумму по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров»;
  • списать стоимость реализованных товаров с кредита субсчета 283 «Товары на комиссии» в дебет субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров».

Учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) товаров, ведется на счете 93 «Расходы на сбыт». Комиссионное вознаграждение, которое комитент начисляет и уплачивает в пользу комиссионера, также отражается по дебету этого счета.

Товары, полученные в рамках договоров комиссии (консигнации) и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары, учитываются у комиссионера на внебалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию» (Инструкция № 291). Аналитический учет товаров, принятых на комиссию (консигнацию), ведется по видам товаров и комитентам. Учет ценностей, отраженных на внебалансовом субсчете 024, ведется по ценам, предусмотренным в договорах, актах приемки-передачи и т. п.

После продажи комиссионных товаров комиссионер списывает их с внебалансового субсчета 024. При этом:

  • доходы от продажи комиссионных товаров комиссионер отражает по кредиту субсчета 702;
  • сумму выручки, полученную за комиссионные товары, комиссионер отражает еще и по дебету субсчета 704 «Вычитание из дохода» (поскольку эта выручка должна быть перечислена комитенту).

Напомним, что в соответствии с пп. 6.2 п. 6 ПБУ 15 суммы поступлений от других лиц по договору комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п., не признаются доходами.

Кроме того, согласно пп. 9.1 п. 9 ПБУ 16 платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах.

Начисленное комиссионером комиссионное вознаграждение за услуги, связанные с продажей товаров комитента, отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Учет себестоимости реализованных за отчетный период посреднических (комиссионных) услуг отражается у комиссионера по дебету субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Налоговый учет

Налог на прибыль. До 01.04.2011 г. при обложении налогом на прибыль комиссионных операций следовало руководствоваться нормами Закона о прибыли. В соответствии с п. 1.31 ст. 1 этого Закона не считались продажей операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров, не предусматривавших передачу прав собственности на такие товары.

ГНА Украины в связи с этим разъясняла, что при передаче товара от комитента комиссионеру в рамках договора комиссии не предусмотрен переход права собственности на такой товар, поэтому такая операция не является продажей, а следовательно, валовой доход у комитента, как и валовые расходы у комиссионера, не возникает (письмо № 9657/7/).

В случае если комиссионер на следующем этапе реализовывал товар покупателю (то есть третьему лицу), то происходил переход права собственности от комитента к покупателю. Такая операция считалась продажей. Валовой доход увеличивался на дату, установленную пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли, и отражался в налоговом учете комитента на общую сумму, полученную (начисленную) от продажи такого товара. Таким образом, комитент по правилу первого события увеличивал валовой доход либо на продажную стоимость отгруженных товаров, реализованных комиссионером по его поручению, либо на сумму полученных комиссионером за такие товары авансов. Учитывая это, комиссионер должен был в разумные сроки уведомить комитента об объемах реализованных (отгруженных покупателям) в течение соответствующего периода товаров и о суммах полученных за комиссионные товары авансов от покупателей. Например, комиссионер мог предоставлять комитенту в сроки, установленные договором комиссии, отчет комиссионера (подчеркнем, что в Законе о прибыли об отчете комиссионера не упоминалось).

Для комиссионера валовой доход возникал в соответствии с пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли на сумму полученного (начисленного) вознаграждения (без учета НДС), поскольку в данном случае собственностью комиссионера является только комиссионное вознаграждение. В момент подписания акта сдачи-приемки комиссионных услуг или перечисления комитентом комиссионного вознаграждения у такого комитента возникали валовые расходы в соответствии с пп. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона о прибыли.

Начиная с 01.04.2011 г. вступил в силу раздел III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса, что предусмотрено п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» этого нормативно-правового акта. Рассмотрим, как облагаются налогом на прибыль комиссионные операции в соответствии с нормами Налогового кодекса.

Операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), хранения (ответственного хранения), поручения и других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары, не считаются продажей товаров (пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Следовательно, передача товаров на основании договора комиссии от комитента к комиссионеру и наоборот не вызывает изменений в составе доходов или расходов сторон такого договора.

Имущество, привлеченное плательщиком налога на основании договора комиссии, а также согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество, не включается в доход (пп. 153.4.1 п. 153.4 ст. 153 Налогового кодекса). Денежные средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру (поверенному, агенту и т. п.) в рамках договоров комиссии и других аналогичных гражданско-правовых договоров, не учитываются для определения объекта налогообложения (пп. 136.1.19 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса). Таким образом, товары, полученные комиссионером от комитента для дальнейшей продажи, не включаются у такого комиссионера в состав доходов. Если же комиссионер продаст эти товары, то денежные средства, полученные им за такие материальные ценности от покупателей (и подлежащие последующему перечислению собственнику товаров (комитенту)), также не отражаются у комиссионера в составе доходов.

Платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение настоящих договоров, не включаются в состав расходов (пп. 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса). То есть денежные средства, полученные от продажи товаров, которые комиссионер перечисляет собственнику товаров (комитенту), не отражаются у комиссионера в составе расходов.

У собственника товаров (комитента) доход от реализации таких активов согласно пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса относится к составу доходов от операционной деятельности. Такой доход признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме.

Что касается даты, на которую должен отразить доходы от продажи товаров комитент, отметим следующее. Согласно п. 137.4 ст. 137 Налогового кодекса датой получения доходов, которые учитываются для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются согласно этой статье, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начислений). При этом доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.

При продаже товаров по договору комиссии (агентскому договору) плательщиком налога — комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанная в отчете комиссионера (агента) (п. 137.5 ст. 137 Налогового кодекса). Таким образом, хотя в Законе о прибыли отчет комиссионера не упоминался, в Налоговом кодексе уже есть ссылки на этот документ. Учитывая это, в договоре комиссии следует установить, что комиссионер обязан предоставить комитенту отчет, и определить срок, в течение которого этот документ должен быть передан комитенту. В договоре следует также четко определить состав информации, которая должна содержаться в отчете комиссионера (в частности, название и количество реализованных товаров, их продажная цена, дата продажи и т. п.). Это необходимо для того, чтобы комитент имел возможность своевременно и достоверно отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы, связанные с реализацией товаров, переданных на комиссию.

Обратим внимание, что для определения объекта налогообложения не учитываются суммы предоплаты и авансы, полученные в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса). Поэтому если комиссионер получает от покупателей авансы в счет будущих поставок товаров, то полученные суммы не включаются в состав доходов ни комиссионером, ни комитентом (собственником товаров).

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса). Следовательно, на дату продажи товаров, указанную в отчете комиссионера, комитент отразит также и расходы в сумме себестоимости реализованных товаров.

Что касается суммы комиссионного вознаграждения, то ее следует включать в доходы (у комиссионера) и расходы (у комитента) с учетом следующего. Доход от предоставленных услуг, в том числе вознаграждение комиссионера (поверенного, агента и т. п.), согласно пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 этого Кодекса относится к составу доходов от операционной деятельности. У комиссионера доход от предоставления услуг признается за датой составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса). Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения включается в состав доходов комиссионера по дате составления акта, подтверждающего предоставление услуг по договору комиссии.

Комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам, а также другие расходы, связанные со сбытом товаров, в соответствии с пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса относятся к составу расходов на сбыт. В свою очередь, расходы на сбыт включаются в состав других расходов (п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса). Как установлено п. 138.5 ст. 138 этого Кодекса, другие расходы признаются расходами отчетного периода, в котором они были осуществлены. Следовательно, именно этим пунктом Налогового кодекса нужно руководствоваться комитенту при включении суммы комиссионного вознаграждения в состав расходов. При этом суммы предварительной (авансовой) оплаты комиссионных услуг не включаются в состав расходов комитента (пп. 139.1.3 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса).

Налог на добавленную стоимость. До 01.01.2011 г. при налогообложении операций по поставке товаров в рамках договоров комиссии следовало руководствоваться нормами п. 4.7 ст. 4 Закона об НДС и учитывать также положения п. 1.4 ст. 1 этого Закона, в соответствии с которыми не относились к операциям поставки операции по передаче товаров в рамках договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такие товары другому лицу. При передаче товаров для последующей продажи от комитента к комиссионеру в рамках договора комиссии право собственности на такие товары к комиссионеру не переходит, поэтому такая операция не относилась к операциям поставки. Соответственно, на этом этапе комитент еще не начислял налоговые обязательства по НДС. У комиссионера, получившего товары от комитента, на дату получения таких товаров еще не возникало право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту.

На следующем этапе комиссионер осуществлял поставку комиссионных товаров покупателям. При этом налоговые обязательства комиссионера увеличивались на дату, определенную по правилам, установленным п. 7.3 ст. 7 Закона об НДС (то есть в общем случае налоговые обязательства увеличивались по правилу первого события). Базой налогообложения при таких обстоятельствах была продажная стоимость таких товаров, определенная в порядке, установленном Законом об НДС. Датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера была дата перечисления денежных средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. Налоговые обязательства комитента увеличивались на дату получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.

Однако с 01.01.2011 г. порядок обложения НДС операций по поставке товаров в пределах договоров комиссии изменен, о чем речь пойдет ниже.

В соответствии с пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса поставкой товаров считается, в частности, передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку. Следовательно, если в соответствии с условиями договора комиссии комитент обязан уплатить за продажу товаров комиссионное вознаграждение в пользу комиссионера, то передача товаров от комитента к комиссионеру с 01.01.2011 г. считается поставкой товаров (несмотря на то что право собственности на такие товары к комиссионеру не переходит).

Согласно пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса к поставке услуг относится, в частности, любая операция, не являющаяся поставкой товаров, а также операция по предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или проведения определенной деятельности. Поэтому если комиссионер предоставляет комитенту посредническую услугу по продаже товаров, принадлежащих последнему, то такая операция считается поставкой услуг.

Таким образом, как поставка товаров в рамках договора комиссии (в том числе передача товаров от комитента к комиссионеру), так и поставка комиссионером услуг, связанных с продажей товаров, принадлежащих комитенту, является объектом обложения НДС, если их место поставки расположено на таможенной территории Украины (п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 189.4 ст. 189 Налогового кодекса базой налогообложения для товаров, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 этого Кодекса (то есть исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров, но не ниже обычных цен). При этом дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 этого же Кодекса. Напомним, что в общем случае плательщики налога при определении даты возникновения налоговых обязательств и даты возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту руководствуются правилом первого события (п. 187.1 ст. 187 и п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса).

Следовательно, уже на дату передачи товаров от комитента к комиссионеру для последующей продажи (то есть на дату первого события) комитент должен начислить налоговые обязательства по НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости этих товаров (то есть из цены, по которой такие товары будет продавать комиссионер), но не ниже обычных цен.

Дата увеличения налогового кредита плательщиков налога, которые получают товары в рамках договоров комиссии, определяется в соответствии с абзацем вторым п. 189.4 ст. 189 Налогового кодекса по правилам, установленным ст. 198 этого Кодекса. Поэтому у комиссионера, который получил товары от комитента (первое событие), на дату получения этих товаров возникнет право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту. Напомним, что комиссионер при этом должен получить от комитента налоговую накладную, в которой в реквизите «вид цивільно-правового договору» должно быть указано «договір комісії».

Налоговый кредит по стоимости комиссионных товаров комитент определяет исходя из договорной (контрактной) их стоимости, но не выше уровня обычных цен (п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса).

На следующем этапе комиссионер осуществляет продажу покупателям товаров, полученных от комитента. При этом комиссионер должен начислить налоговые обязательства по НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости этих товаров, но не ниже обычных цен (ст. 188 Налогового кодекса). В общем случае дата возникновения налоговых обязательств у комиссионера определяется по правилу первого события.

После продажи комиссионных товаров и получения за них денежных средств от покупателей комиссионер должен перечислить полученную выручку собственнику товаров, то есть комитенту. При обычном ходе событий комиссионер должен был отразить налоговый кредит раньше, еще при получении товаров от комиссионера. Учитывая то, что перечисление выручки за товары является вторым событием, комиссионер на дату такого события налоговый кредит уже не отражает. Соответственно и комитент при получении от комиссионера выручки (второе событие) не начисляет налоговые обязательства по НДС.

Комиссионеру иногда удается продать товар по более высокой цене, чем цена поставки этого товара комитентом. При таких обстоятельствах сторонам договора комиссии следует руководствоваться разъяснением, предоставленным в письме № 8342/7/:

  • после продажи комиссионером товара по более высокой цене, чем цена, по которой товар был поставлен комитентом, он (комиссионер) должен предоставить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии;
  • на дату получения отчета от комиссионера (в котором указано, что товар продан по более высокой цене, чем цена поставки этого товара комитентом), комитент увеличивает сумму налоговых обязательств и направляет комиссионеру расчет корректирования к ранее выписанной налоговой накладной. Комиссионер, в свою очередь, на основании полученного расчета корректировки к ранее выписанной налоговой накладной увеличивает сумму налогового кредита.

Из стоимости услуг, предоставленных комиссионером согласно условиям договора комиссии, налоговые обязательства начисляются в общем порядке по правилу первого события (то есть в зависимости от того, что состоялось раньше — получение комиссионного вознаграждения или оформление акта, удостоверяющего факт поставки услуг комиссионером). При этом база налогообложения для комиссионных услуг определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости этих услуг, но не ниже обычных цен.

По поручению комитента комиссионер может осуществлять продажу товаров, освобожденных от обложения НДС. Особенности обложения НДС такой операции были разъяснены начальником отдела рассмотрения обращений Департамента администрирования налога на добавленную стоимость ГНА Украины А. Кононовой и главным государственным налоговым ревизором-инспектором этого отдела А. Кравзюк (см. «Вестник» № 16/2011, с. 26). Так, если по договорам, не предусматривающим передачу права собственности, осуществляются операции по поставке товаров, освобожденных от обложения НДС, то плательщик налога, осуществляющий поставку вышеуказанных товаров на условиях таких договоров, выписывает две налоговые накладные, одна из которых — на поставку освобожденных товаров без НДС и вторая — на услугу, связанную с поставкой, с НДС по основной ставке (то есть в таком случае только комиссионное вознаграждение облагается НДС).

Комитент, получивший комиссионные услуги, имеет право отнести соответствующие суммы налога к налоговому кредиту. При этом нужно руководствоваться п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса, согласно которому дата возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту определяется по правилу первого события. Налоговый кредит по стоимости комиссионных услуг комитент согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса определяет исходя из договорной (контрактной) их стоимости, но не выше уровня обычных цен.

Вполне возможна ситуация, когда первое событие по операциям, осуществляемым в рамках договоров комиссии, уже состоялось до 01.01.2011 г. Тогда возникает вопрос, как должны комитенты и комиссионеры облагать налогом такие операции после 01.01.2011 г., когда происходит второе событие. В письме № 8342/7/по этому поводу разъяснено, что когда комиссионный договор заключен до 01.01.2011 г. и операции по нему начали осуществляться до этой даты, то и в дальнейшем к таким операциям следует применять нормы Закона об НДС. Что касается операций, которые начнут осуществлять в 2011 г. (даже если договоры заключены до 2011 г.), налоговые обязательства и налоговый кредит следует определять в соответствии с нормами Налогового кодекса.

♦ Пример 1

Комитент — предприятие «Ромашка» в соответствии с договором комиссии, заключенным в 2011 г., поручило комиссионеру — предприятию «Каштан» продать партию товаров, принадлежащих комитенту, по цене не нижегрн., кроме того, НДС —грн., итого —грн. Товары переданы комиссионеру 4 мая.

Сумма комиссионного вознаграждения составляет 4000 грн., кроме того, НДС — 800 грн., итого — 4800 грн. Примем, что себестоимость комиссионных услуг, которую комиссионер включает в бухгалтерском и налоговом учете в состав расходов одновременно с признанием доходов от реализации этих услуг, составляет 500 грн.

Комиссионер продал товары 16 мая по ценегрн., кроме того НДС —грн., итого —грн. (то есть условий договора относительно соблюдения минимальной продажной цены товаров комиссионер не нарушил). Денежные средства за реализованные товары комиссионер получил от покупателя 20 мая.

В соответствии с условиями, установленными комиссионным договором, комиссионер в течение десяти календарных дней после продажи товаров должен представить комитенту отчет. Такой отчет был предоставлен комитенту 23 мая. Комитент изучил отчет комиссионера и не заявил возражений.

Выручку за реализованные товары в суммегрн. комиссионер перечислил на счет комитента 24 мая.

Поскольку комиссионер выполнил все условия договора должным образом, то 31 мая стороны оформили акт сдачи-приемки услуг. В соответствии с условиями договора комитент обязан перечислить комиссионное вознаграждение в течение десяти дней после оформления этого акта. Это условие комитент выполнил своевременно, перечислив денежные средства в сумме 4800 грн., в том числе НДС — 800 грн., 6 июня.

В бухгалтерском и налоговом учете указанные операции отражаются согласно способу, приведенному в табл. 1.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/2317

Published by admin